Форум «Дни московской конкуренции 2026» дал богатую пищу для анализа правоприменительной практики закупок. Одна из самых сложных и животрепещущих тем «Налоговая реформа: ключевые изменения для предпринимателей» – с одноименным аналитическим исследованием выступил Алексей Артюх, юрист, специалист по налоговому праву и консультированию.
Наш материал на основании тезисов этого доклада:
На протяжении двух лет правительство корректирует налоговую политику, с весьма болезненными эффектами для малого и среднего бизнеса. В этой связи важную роль играют переходные режимы.
На первый взгляд, Российское законодательство позволяет «перекидывать» расходы из одного периода в другой (если это не приводит к уменьшению налогооблагаемой базы в более ранних периодах). Иными словами можно определенные расходы не учесть в текущем году, а перенести их в следующий, поскольку это не приведет к недоимкам бюджета.
Увы, из под действия этого правила вывели уплату налога на прибыль (которая поднялась с 20% до 25%). Получить экономию, передвинув расходы из 2024 года в 2025, чтобы прибыль облагалась по старой ставке, недопустимая вольность, которую Федеральная налоговая служба заранее пресекла.
Есть отчетливая тенденция, отраженная в статистике ФНС за последние два года – увеличение роли штрафов как доходной части бюджета. Государство отказалось от методов мягкой силы при сборе налогов. Прежде широко применявшаяся практика «прощений» и списаний штрафных долгов (за сроком давности) отныне не работает. Более того, установлен нижний предел, ниже которого налоговый орган ни при каких обстоятельствах теперь не имеет права «скостить» размер штрафа, установленного кодексом.
- Любопытно, что даже в уголовном законодательстве России условия гуманнее: предусмотрена возможность назначения наказания ниже низшего предела. На государственном портале размещения проектов нормативных актов опубликован проект приказа ФНС, где подробным образом расписано в каких случаях и на какие суммы допускается уменьшать налоговые штрафы. Теперь никаких шансов на «дисконт» в сто и пятьдесят раз нарушителям не светит.
Узкое место касается согласования налоговой планки с ценовыми условиями контракта.
С 01.01.2026 года увеличена общая ставка по НДС с 20% до 22% (п.3 ст. 164 НК РФ).
При этом в законодательстве есть оговорка о том, что стороны вправе уточнить порядок и стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС. Это обусловлено следующими документами:
- Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667 (по поводу увеличения ставки с 18% до 20%).
- Постановление Конституционного суда РФ от 25.11.2025.
В связи резкими колебаниями налогового режима исполнителям контрактов приходится работать в условиях риска, предугадывая новые издержки, связанные с ужесточением налоговой политики. В государственных и муниципальных закупках это сделать сложнее, поскольку в 44-ФЗ работа с рисками априори отдается на откуп заказчика: выбор поставщика – только согласиться, либо не согласиться с условиями ТЗ и ценообразования. Рост числа несостоявшихся контрактов – это прямое следствие новых налоговых рисков. Вкупе с проблемой неплатежей – это серьезный стоп-фактор для участия бизнеса в госзаказе.
Повысилась ставка налога на добавленную стоимость, что незамедлительно отразилось в цене множества продуктов и услуг. Например, ресурсоснабжающих компаний, которые заранее включили НДС в амортизацию. Или банков, для которых НДС введен с января в отношении эквайринговых услуг и расчетно-кассового обслуживания. Операторы все свои тарифы ничтоже сумняшеся увеличивают на сумму НДС.
В ноябре прошлого года случилось резонансное судебное разбирательство, прошедшее все инстанции.
Конституционный суд РФ вынес постановление по спору компании «Ситроникс» и банка ВТБ, которое касалось щепетильного вопроса: что делать с ценой договора, если стороны на момент заключения и согласования его условий договорились цене без учета НДС. Предмет поставки – реализация прав на программное обеспечение. На момент заключения трехлетнего договора (2019 год), НДС в сделке не было: однако с 2021 года был введен налог. У исполнителя, в силу новых условий возникала обязанность по уплате около 140 млн рублей НДС в бюджет. Вопрос ребром: должен ли поставщик поступиться своей маржой в таких обстоятельствах? Дело прошло все стадии арбитражного суда: причем каждая следующая инстанция выносила решение, отменяющее предыдущее. Не обнаружилось единства правовой логики. Верховный суд рассмотрел это дело в пользу поставщика (ведь цена не включает в себя налог по изначальным условиям договора). Однако год спустя это дело пересмотрел Конституционный суд: дескать, действительно, автоматического увеличения цены на размер НДС быть не должно, однако если стороны не договорились, то НДС можно начислить сверху в размере не более 50%. Правило не касается физических лиц.
Возникает резонный вопрос: как жить и работать дальше в условиях нестабильной налоговой планки? У заказчиков и исполнителей в коммерческом секторе и в сегменте 223-ФЗ есть возможность предусмотреть определенный налоговый «люфт», до заключения сделки. Однако стороны госконтракта оказываются заложниками регулирования.
Цена договора и НДС. Выводы, на основании позиции Конституционного суда (Постановление КС РФ от 25.11.2025 №41-П):
- Стороны могут договориться о влиянии НДС на цену любым удобным для них способом в том числе заранее.
- Позиция КС применима только для тех случаев, когда покупатель не имеет возможности принять сумму «входящего» НДС к вычету.
- Автоматическое увеличение цены договора на сумму «нового» НДС недопустимо.
- Требование об изменении/расторжении договора из-за НДС имеет мало шансов на удовлетворение, но:
- Поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины, приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет, если докажет имущественные потери, а покупатель до того откажется от изменения/расторжения договора.
- Цена государственных и муниципальных контрактов при этом регулируется специальными законами.
- Цена в длящемся договоре с физлицом (не-ИП) не может быть изменена.
- Временное регулирование не должно привести к изменению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Расширение полномочий налоговых органов.
Прослеживается устойчивая тенденция к автоматизации контрольных функций ФНС и к внедрению принципа «экстерриториальности» налогового контроля. С 1 января текущего года камеральные налоговые проверки. Можно состоять на учете у столичного подразделения налоговой инспекции, но при этом полномочия по проведению проверки будут переданы налоговой из условной Рязани или Твери. Такая практика становится общим правилом.
В ближайшей перспективе будет принят законопроект о налоговом контроле за стоимостью импортируемых товаров из стран ЕАЭС. Налоговая служба будет вправе сравнить фактически задекларированную (в специальной форме при ввозе) стоимость товаров с теми статистическими данными, которые будут собираться по товару при его реализации внутри РФ. Если поставщик будет выходить за границы определенного интервала, то ему придется доплачивать налог на добавленную стоимость. Данная система предполагает высокий уровень автоматизации контроля. В финансово-экономическом обосновании законопроекта ФНС предполагает выделить 6 млрд рублей только на формирование контрольного блока.
Налоговая служба обладает высокоразвитым функционалом прослеживания. Это уже не рентген, а магнитно-резонансный томограф контрактов и договоров. Даже если у «подопечного» заказчика есть бумажные (так называемые «технические» контрагенты) даже на втором и пятом звене их существование выявляется в течение двух-трех месяцев после подачи декларации. Это происходит в подавляющем большинстве случаев. Использование различного рода площадок по предоставлению (а тем более обналичиванию) бумажного НДС Налоговая служба сегодня видит как на ладони, благодаря мощным инструментам цифровой аналитики и сквозному доступу к базам данных (включая банки, ЗАГС, все государственные ГИСы и любые данные по расчетным счетам).
Зоны повышенного внимания ФНС в закупках:
- Бумажный НДС (особенно при работе с бюджетными организациями).
- Дробление бизнеса.
- Трансграничные операции, особенно безналоговые.
- Оптимизация зарплатных налогов (ИП, самозанятые).
- Сделки между взаимозависимыми лицами: займы, покупки долей/акций, реструктуризации, услуги (в том числе управляющих организаций или ИП).
- Применение льгот (в том числе IT, фиктивные переезды в льготные регионы и т.п. )
- Экономически неоправданные расходы (личные расходы бенефициаров, в т.ч. «лизинговые схемы, в интересах других лиц, группы компаний).